Аудит затрат по ремонту основных средств

Автор: | 16.02.2019

Учет ремонта основных средств на предприятии (1)

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

Основные средства – это средства труда, за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия, правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств, точное определение результатов при ликвидации основных средств, , контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств важное значение имеют наличие научно обоснованной классификации основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.

1.Определение и классификация объектов основных средств

Выраженные в стоимостной форме, средства произ­водства представляют собой производственные фонды, которые подразделяются на основные и оборотные.

Основные фонды (ОФ) — это средства груда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при ном спою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями, по мере износа.

Для учета, анализа и планирования основные фонды классифи­цируют по ряду признаков.

По функциональному назначению ОФ делят на производственные и непроизводственные. Производственные ОФ — это фонды, которые непосредственно участвуют в производственном процессе или создают условия для его нормаль­ного осуществления. В свою очередь, они подразделяются на ос­новные производственные фонды сельскохозяйственного и несель­скохозяйственного назначения.

Непроизводственные ОФ — фонды, непосредственно не участвующие в производственном процессе (жилые дома, детс­кие и спортивные учреждения, школы, больницы, другие объекты бытового и культурного назначения).

По вещественно-натуральному составу:

1. Здания — административные, хозяйственные, основных, вспомогательных и подсобных производств.

2. Сооружения — инженерно-строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства.

3. Передаточные устройства — водопроводные и электрические сети, теплосети, телефонные и телеграфные сети, газовые сети.

4. Машины и оборудование — все виды машин и оборуд, используемых в с.-х..

5. Транспортные средства — все виды автомобилей, гужевой и водный транспорт, прицепы, электрокары и т. д.

6. Производственный и хозяйственный инвентарь — емкости для хранения, тара (фляги, бидоны и Т.Д.), мебель, шкафы, пишущие машинки, компьютеры, множи­тельные аппараты, противопожарный инвентарь и др.

7. Рабочий скот: лошади.

8. Продуктивный скот: коровы, свиноматки, козы, овцематки и др.

9. Многолетние насаждения: плодовые, ягодные, чайные, поле­защитные.

10.Капитальные вложения по улучшению земель (без сооруже­ний) — затраты на поверхностное улучшение земель сельскохозяй­ственного назначения.

11.Инструмент и прочие основные фонды.

В зависимости от степени влияния фондов на процесс производ­ства их подразделяют на две части. Активная часть основных фондов принимает непосред­ственное участие в производственном процессе (машины и обору­дование, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, приборы, инвентарь). Пассивная часть основных фондов обеспечивает нор­мальное функционирование производственного процесса (здания, сооружения).

По отраслевому признаку основные фонды подразделяют на фонды растениеводства, животноводства и общего назначения.

По принадлежности основные фонды делят на собственные и арендованные.

Отличительные черты основных средств:

―их многократное использование в процессе эксплуатации;

―сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода (более 12 месяцев);

―по мере их постепенного изнашивания их первоначальная стоимость переносится на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации.

На протяжении длительного времени использования основных средств они поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; при эксплуатации изнашиваются, подвергаются ремонту с целью восстановления их физических качеств; перемещаются по организации; выбывают из организации вследствие нецелесообразности их дальнейшего использования.

2. Учет затрат и работ по ремонту основных средств.

2.1. Понятие ремонта объектов основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства имеют способность изнашиваться. Для поддержания объектов в рабочем состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя необходим ремонт основных средств.

Подлежащие ремонту объекты и иные имущественные ценности предварительно обследуются должностными лицами (подразделениями) организации, ответственными за их эксплуатацию и использование. Материалы обследования (акты технического обследования, доклады о техническом состоянии и т.п.) с отражением выводов и предложений о характере и объемах необходимых ремонтных работ докладываются руководителю организации для принятия по ним решения (утверждения).

Ремонт ― это замена изношенных частей на новые, когда функционально для основного средства ничего не меняется, не расширяются его возможности, не улучшаются технические характеристики.

Ремонты подразделяются на:

· текущие — минимальные по объему и стоимости работ, обеспечивающие нормальную эксплуатацию основных средств до следующего очередного ремонта и состоящие из замены некоторых изношенных деталей. Они состоят в устранении мелких повреждений и неисправностей, не затрагивающих основных агрегатов и узлов оборудования, несущих конструкций зданий и сооружений. Периодичность текущих ремонтов не велика, т.е. в течение года они могут осуществляться неоднократно;
· средние — более трудоемкие и дорогие, состоящие из замены и восстановления изношенных деталей, для чего требуется частичная разборка ремонтируемого оборудования. Как правило, периодичность проведения средних ремонтов не может быть менее одного года;
· капитальные — наибольшие по объему и стоимости работ, охватывающие объект целиком, при которых агрегаты полностью разбираются, заменяются все изношенные детали и узлы, ремонтируются все базовые и корпусные детали, после чего агрегаты вновь собираются, регулируются и испытываются, разбираются и заново монтируются части зданий и сооружений. Периодичность проведения капитальных ремонтов значительно превышает периодичность средних ремонтов.

Хотя ремонт часто сопровождается разборкой и последующей сборкой объекта, его отдельных частей или иными работами, при которых эксплуатация объекта становится практически невозможной, начисление амортизации по объектам, сданным в ремонт, не прекращается.

Организация работ по проведению ремонта и их оплата являются обязанностью руководства организации или лиц, которым эта обязанность делегирована руководством. Работы по ремонту могут выполняться как силами самого предприятия (отдельных работников или структурных подразделений), так и силами сторонних исполнителей. В первом случае говорят о ремонте хозяйственным способом, во втором — подрядным способом.

Ремонт является разновидностью работ, а не услуг, поэтому в случае его выполнения силами стороннего исполнителя должен заключаться договор подряда (вероятно, именно поэтому ремонт называется выполненным подрядным способом), а не договор возмездного оказания услуг. В силу договора подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Сторонним исполнителем ремонтных работ могут выступать специализированные ремонтные организации, индивидуальные предприниматели или граждане.

При осуществлении ремонта основных средств обоими способами на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В этой ведомости указывают работы, которые подлежат выполнению, сроки начала и окончания ремонта объектов основных средств, намечаемые к замене детали, нормы времени на проведение работы и изготовление заменяемых деталей, а также сметную стоимость ремонта в разрезе каждой статьи.

2.1 Порядок сбора затрат на ремонт.

Порядок учета расходов на ремонт является одним из элементов учетной политики: каждая организация должна обоснованно выбрать этот порядок и отразить свой выбор в соответствующих внутрифирменных нормативных документах. При этом необходимо ответить на два вопроса — каким образом в учете собираются затраты на ремонт и каким образом собранные затраты включаются в себестоимость продукции, работ или услуг.

Порядок сбора затрат на ремонт зависит от производственной и организационной структуры организации. Возможны следующие варианты:

1. Объемы ремонтных работ и затрат на них настолько не значительны, что не требуют организационного обособления исполнителей ремонтов, т.е. работы выполняются силами самих рабочих, эксплуатирующих ремонтируемое оборудование (в основном, речь идет о текущих ремонтах), либо силами привлеченной подрядной организации. Важно, что небольшой объем и редкий характер работ является причиной заключения договоров, предметом которых всегда выступает ремонт достаточно короткого перечня объектов. В этих условиях нет никакой необходимости в централизации управления ремонтами и в сложном бухгалтерском учете таких затрат — исходя из принципа рациональности учета они включаются в общий объем затрат производственного подразделения (участка, цеха и т.д.) и собираются по дебету того счета, на котором калькулируются все затраты этого подразделения — 20 “Основное производство“, 23 “Вспомогательные производства“ или 29 “Обслуживающие производства и хозяйства“.

2. Рост объемов, частоты и сложности ремонтов приводят к необходимости организационного обособления специалистов, отвечающих за их выполнение — без этого невозможно планирование, организация, контроль и стимулирование деятельности таких специалистов. В штатном расписании выделяется соответствующая должность или даже специальное подразделение — звено, бригада и т.д. Если этот специалист или подразделение выполняет ремонтные работы для всего производства, то включение затрат на ремонт в себестоимость только одного участка, цеха или иного производственного подразделения будет искажать себестоимость — появляется необходимость распределения затрат по различным подразделениям. Для этого затраты на ремонт предварительно собираются на счете 25 “Общепроизводственные расходы“, а затем распределяются по производственным подразделениям, для нужд которых работают ремонтники, пропорционально некоторой базе. База распределения выбирается организацией самостоятельно на основе требований отраслевой инструкции по калькулированию себестоимости или на основании собственного обоснованного мнения о том, какая база распределения — заработная плата основных производственных рабочих, объем амортизации основных средств, объем выпущенной продукции и т.п. — будет наиболее показательной для распределения затрат на ремонт.

3. Следующий вариант — выделение производственных расходов в самостоятельный вид вспомогательных производств. Он осуществляется при следующих условиях:

· объем, сложность и разнообразие работ настолько велики, что требуют выделения не просто самостоятельного подразделения, а подразделения, для которого необходима отдельная система управления — планирования, стимулирования и т.д. (уже не бригады, а цеха);
· для такого подразделения характерно наличие собственных общепроизводственных расходов (на содержание цеховых экономистов, плановиков, бухгалтеров и т.д., на содержание здания цеха и проч.);
· достаточность производственных мощностей и наличие самостоятельных управляющих позволяют осуществлять и наращивать объемы работ на сторону;
· организационная обособленность и наличие работ на сторону означают необходимость калькулирования себестоимости единицы объема ремонтных работ, поэтому затраты на ремонт (как вспомогательное производство) распределяются на себестоимость основной продукции не пропорционально некоторой условной базе распределения (как это делается для общепроизводственных расходов), а прямым счетом путем умножения натурального объема потребленных работ (например, в нормочасах) на себестоимость единицы этих работ.

При наличии перечисленных условий ремонт рассматривается уже как самостоятельное производство, а затраты собираются на счете 23 “Вспомогательные производства“.

4.7. АУДИТ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

4.7. АУДИТ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При аудите целесообразности и законности отражения в учете затрат на ремонт объектов основных средств аудитор должен проверить наличие следующих первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта:

• актов технического осмотра;

• плана ремонтных работ;

• плановой и фактической сметы;

• актов приема-сдачи работ;

В тех случаях, когда объемы затрат на капитальный ремонт значительны, аудитору целесообразно проводить встречные проверки с получением письменных разъяснений от ответственных лиц, подрядчиков и субподрядчиков.

При аудите затрат на ремонт объектов основных средств большое внимание уделяется источникам финансирования затрат.

При проверке необходимо обратить внимание на методологию учета затрат на ремонт основных средств, принятую и нашедшую отражение в приказе руководителя «Учетная политика».

Если в приказе по учетной политике заложено формирование ремонтного фонда, то предприятие для финансирования ремонта основных средств в течение ряда лет ежемесячно начисляет в этот фонд необходимые суммы в соответствии с нормативом, утвержденным самостоятельно. Аудитор проверяет правильность ежемесячных начислений и их отражение в издержках производства по дебету счетов 20, 23, 25, 26 в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов». В этом случае фактические затраты предприятия на ремонт основных средств по мере завершения ремонта подлежат отнесению на уменьшение ремонтного фонда (дебет счета 96, кредит счетов 23, 60).

Если ремонтный фонд окажется недостаточным для покрытия фактических затрат, то разницу переносят на расходы будущих периодов с кредита счетов 23, 60 в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Аудитор обязан проверить дальнейшее списание образовавшихся разниц по мере накопления средств в ремонтном фонде предприятия.

Согласно нормативным требованиям предприятия также имеют право создавать резерв на ремонт основных средств в таком же порядке, как и ремонтный фонд.

Аудитору следует помнить, что при создании на предприятии ремонтного фонда остатки средств по счету 96 не закрываются, а переходят на следующий год. Остатки созданного резерва на ремонт основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года закрываются и присоединяются к прибыли (дебет счета 96 и кредит счета 91).

На предприятиях, которые не создают ремонтный фонд, аудитор проверяет обоснованность отнесения фактических затрат, связанных с проведением ремонта, на издержки производства (себестоимость).

Аудит ремонта основных средств

Болбат В.А, Метельская Н.М

науч. рук. Невдах С.В., ст. преподаватель

Полесский государственный университет

В процессе эксплуатации объекты основных средств морально и физически устаревают, теряют свои технические качества и экономические возможности приносить доход. Проводимый организацией комплекс работ по приостановлению морального и физического старения объектов основных средств называется ремонт. [1]

При учете ремонта ОС допускаются ошибки, что приводит к искажению данных бухгалтерского учёта. Поэтому вопросы проверки операций по ремонту основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. При аудите целесообразности и законности отражения в учете затрат на ремонт объектов основных средств аудитор должен проверить наличие следующих первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта: дефектной ведомости, актов технического осмотра, плана ремонтных работ, плановой и фактической сметы, актов приема-сдачи работ, договоров подряда.

Обобщив результаты проверки данных документов, на практике встречаются типовые ошибки, связанные с ремонтом основных средств:

1. Неправильная классификация произведенных расходов на ремонт ОС.

2. Несвоевременное составление смет.

3. Неправильное распределение расходов по счетам (25, 26 или 23).

4. Под видом ремонта осуществляются работы, связанные с модернизацией и реконструкцией ОС.

5. Некорректное создание и нерациональное использование средств резерва на ремонт ОС.

6. Завышение норм расхода материальных ценностей и расценок по оплате труда.

На предприятии ОАО «Альфа» при проведении аудиторской проверки были выявлены ошибки при проведении ремонта основных фондов. Проведем проверку соответствия учета затрат на ремонт «Деревообрабатывающего станка РС-280»:

Таблица 1 – Результаты проверки учета затрат на ремонт ОС

Отраженно в бухгалтерском учете организации

Должно быть отраженно

Примечание – Источник: собственная разработка

Таким образом, обнаружена ошибка на сумму 100000 руб. В учете организации данная ошибка должна быть исправлена методом красное сторно:

Таблица 2 – Исправление ошибки

Примечание – Источник: собственная разработка

В ходе дальнейшей проверки на ОАО «Альфа» было установлено, что в учетной политики не определен порядок учета ремонта основных средств. Фактические затраты на восстановление основных средств учитываются по мере проведения ремонта, без создания ремонтного фонда. Ежегодно на предприятии составляется план проведения ремонтных работ, который утверждает руководитель предприятия. На 2010 г. план ремонта был утвержден приказом директора №287 от 22.12.2010 г. Но не все ремонты запланированы, в частности, ремонт «Деревообрабатывающего станка РС-280» относится к не запланированному ремонту.

Ремонт проверяемого объекта производился хозяйственным способом. Отчет о проведении ремонта был сдан в обязательной форме, был заполнен акт приемки-сдачи отремонтированных, модернизированных и реконструированных объектов (ОС-3).

В результате аудита ремонта основных средств установлено: не правильно отражены затраты на проведение ремонта основных средств на счетах синтетического учета (ошибка составляет 100000 рублей); ремонт основных средств проводился хозяйственным способом; порядок учета ремонта основных средств в учетной политике не определен.

В ходе проведенного исследования выявлены основные проблемные области в учёте ремонта основных средств, охарактеризованы основные ошибки и указаны их последствия. Также, следует отметить, что данный вопрос является актуальной областью аудита и оказывает существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, таким образом, аудит ремонта основных средств является важной и значимой частью внутреннего контроля в организации.

1. Ремонт в организации от А до Я: классификация ремонта, документальное оформление, бухгалтерский учет и налогообложение / А.Б. Ганаго. – Мн.: Регистр, 2007. – 240 с.

2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств» (в ред. от 30.10.2009 г.)

Аудит затрат по ремонту основных средств

Аудит расходов на ремонт основных средств

Ремонт объектов основных средств представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как объекта основных средств в целом, так и его отдельных конструкций. Помимо технического осмотра, мелкого и среднего ремонта основных средств организации осуществляют также их восстановление в виде капитального ремонта разной степени сложности. Таким образом, указанные затраты организаций имеют либо текущий характер, либо являются долговременными вложениями.

Бухгалтерский учет ремонта объектов основных средств должен обеспечивать:

§ правильное документальное оформление всех ремонтных работ;

§ выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

§ контроль использования средств, выделенных на проведение

§ ремонтных работ, по назначению;

§ выявление отклонений (экономии или перерасход) фактических затрат

§ на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом).

Аудиторская проверка показывает, что налоговые органы в первую очередь обращают внимание на подобного рода затраты организации (поскольку их величина подчас соизмерима с балансовой стоимостью ремонтируемого объекта), но тем не менее нормативно обосновать элементы перестройки и реконструкции они не могут и вынуждены соглашаться с отнесением столь больших сумм на производственные затраты. В подобной ситуации первостепенная роль отводится правильно оформленным первичным документам, подтверждающим характер произведенных ремонтных работ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При формировании профессионального суждения бухгалтера о признании затрат по ремонту основных средств в качестве расходов от обычных видов деятельности, в первую очередь, нужно исходить из содержания данных операций и оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характер выполненных работ, и в случае необходимости получить дополнительные данные от соответствующих производственных и технических служб.

Отчет аудитора по проверке основных средств ООО «Маяк»

ООО «Маяк» является промышленным предприятием, поэтому для него характерно наличие большого количества основных средств. По состоянию на 1 января 2007г. доля основных средств в общей сумме валюты баланса составляла 28,4%. Однозначных ориентиров для оценки оптимального удельного веса основных средств в общей стоимости активов отечественная и зарубежная практика не предлагает. Увеличение доли основных средств в структуре баланса данного предприятия является результатом значительных инвестиций в основной капитал за счет приобретения современного дорогостоящего оборудования.

Аудит основных средств начнем с ознакомления с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств. Можно отметить, что приказ «Об учетной политике» на данном предприятии имеется и утвержден руководителем предприятия до наступления нового отчетного года. Приказ очень подробно описывает различные правила бухгалтерского учета и методы оценки активов и обязательств. В нем отражены вопросы использования первичных учетных документов по учету основных средств, оценки основных средств, определения срока полезного использования и порядка проведения инвентаризаций. Также имеется приказ о создании постоянно-действующей комиссии по приему и вводу в эксплуатацию основных средств.

Следующим этапом аудита основных средств было установление тождества учетных и отчетных данных. Так по состоянию на 01 января 2007 года в балансе отражена сумма 10 983 031 руб., по данным Главной книги (разница Дебета счета 01 и Кредита счета 02) 10 983 031 руб. 34 коп. Тождество установлено.

В связи с тем, что предприятием используется автоматизированная система бухгалтерского учета, нет проблем с использованием унифицированных форм первичной учетной документации. Бухгалтерией ООО «Маяк» они используются в полной мере. 2006 год для предприятия был годом приобретения основных средств. Для осуществления уставной деятельности было приобретено промышленное оборудование у специализированной фирмы, осуществляющей поставку из Германии. Договорами на поставку было предусмотрено, что до момента окончательного расчета (оборудование приобретено с рассрочкой платежа) оно является собственностью поставщика. Договорная стоимость оборудования была выражена в евро, на увеличение стоимости были отнесены также проценты за рассрочку платежа. Бухгалтерией организации оборудование было оприходовано на забалансовый счет. В марте 2007г. после окончательного расчета, предприятию был выставлен счет-фактура, на основании которого были сделаны соответствующие расчеты и оприходовано оборудование на счет 08. На каждый поступивший объект были открыты Инвентарные карточки учета основных средств по форме № ОС-6. Акты приема — передачи основных средств, оформленные также на каждое поступившее основное средство, хранятся в отдельной папке и подписаны всеми членами комиссии. Отдельным приказом по предприятию на каждом технологическом участке назначены материально ответственные лица. Инвентарные номера, присвоенные объектам основных средств, нанесены на них краской. В ходе аудита был проверен порядок отражения НДС по приобретенным основным средствам. НДС был выделен во всех документах, имеющих отношение к поступлению основных средств (договор, счет-фактура, накладные). В расчетных документах на оплату оборудования также выделялся НДС по ставке 18%. Таким образом, хотелось бы отметить хорошую организацию синтетического и аналитического учета основных средств.

Что касается проверки правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам, то отмечу, что при оформлении Инвентарной карточки были учтены требования по определению срока полезного использования для начисления налоговой амортизации. Приказом «Об учетной политике» выбран линейный способ начисления амортизации. Арифметическая проверка начисления амортизации основных средств не выявила счетных ошибок и неправильного выбора норм амортизационных отчислений. Амортизация начисляется ежемесячно с отражением по кредиту счета 02 и дебету счета 26. Повышающие и понижающие коэффициенты начисления амортизации ООО «Маяк» не применялись.

В связи с отсутствием у предприятия собственной недвижимости, для осуществления производственной деятельности ООО «Маяк» арендует помещение. Согласно договору аренды текущий ремонт арендованного помещения арендатор осуществляет за свой счет. Поэтому в бухгалтерском учете имеются операции, отражающие текущий ремонт арендованного помещения. Ремонт осуществлялся специализированной организацией имеющей лицензию на осуществление данного вида работ. Копия лицензии, смета являются приложениями к договору и хранятся в бухгалтерии вместе с договором. После окончания ремонта был подписан акт приемки выполненных работ. Затраты по ремонту арендованного помещения были отражены бухгалтерией предприятия по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Согласно приказу «Об учетной политике» принятым предприятием, инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в три года. В 2006 году она была проведена в связи с поступлением значительного количества объектов основных средств. Был издан отдельный приказ о проведении инвентаризации основных средств. Инвентаризация не выявила недостач или излишков основных средств на дату проведения инвентаризации. В ходе аудита также были проверены договора о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами, отвечающими за сохранность основных средств. Они составлены с каждым материально ответственным лицом в двух экземплярах, один из которых хранится в личном деле в бухгалтерии.

Переоценка основных средств за проверяемый период не проводилась. Выбытия основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций, безвозмездной передачи в ходе аудита не выявлено.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что учет основных средств в ООО «Маяк» ведется в соответствии с законодательством и не содержит каких-либо ошибок и нарушений. В связи с проведением аудита только одного участка учета, а именно — основных средств, аудиторское заключение выдано не будет.

Аудит ремонта основных средств

Проверка расходов на текущий и капитальный ремонт основных средств начинается с изучения наличия и выполнения заданий по текущему и капитальному ремонту. Необходимо установить правильность разграничения работ и отнесение их текущего и капитального ремонта. Это связано с особенностями их организации и технологии, а соответственно и контроля затрат. Изучая расходы на текущий и капитальный ремонт, необходимо выяснить, есть смета — финансовые расчеты и техническая документация, кем она утверждена, каким способом выполнялся ремонт. Аудитор должен изучить за документами (нарядами, актами приемки работ), правильно применялись расценки, как осуществлялось списание в пределах норм. В случае ремонта по подрядным методом следует проверить состояние расчетов с подрядчиками и установить, правильно ли выписаны ними расчеты на выполненные работы, являются акты приема-передачи работ и указаны в актах недоделки, дефекты, установленные сроки их устранения, каким образом ведется учет ремонта.

Исследование операций с точки зрения правильности отражения затрат на капитальный ремонт оборудования и транспортных средств имеют большое значение для предупреждения приписок объема ремонта.

Изучение операций, связанных с капитальными вложениями, проводится на основании утвержденных титульных списков, смет, технической документации и заключенных договоров с предприятиями. Аудиторы выясняют законность и обоснованность расходов на капитальные вложения, соответствуют ли они действующей утвержденной технической документации и источникам финансирования. (Во время изучения операций в отношении капитальных вложений важно распределить их на капитальные вложения, которые выполняются подрядным методом, и капитальные вложения, которые выполняются хозяйственным способом. Необходимо проверить правильность заключения договоров с подрядными организациями, правильность определения объема выполненных работ с промежуточных актов и качество этих работ. Устанавливают случаи занижения себестоимости за счет различных недоработок и снижение качества работ, изучают состояние бухгалтерского учета капитальных вложений и правильность представления отчетности по ним) Аудиторы обращают внимание на возможные версии нарушений, в частности на:

— случаи сокрытия недостачи основных средств по причине неудовлетворительного состояния аналитического учета и некачественного проведения ежегодной инвентаризации;

— использование должностными лицами основных средств в своих целях под видом временного использования, когда нет надлежащего внутреннего контроля на предприятии, а также возможное дальнейшее их списание;

— замену новых частей основных средств устаревшими, которые были в работе, и списанными, но не уничтоженными;

— списание основных средств по актам, которые не оформлены в соответствии с действующими нормативными актами;

— отражение в бухгалтерском учете оприходование узлов, деталей после ликвидации основных средств;

— уничтожение основных средств, подлежащих ликвидации;

— увеличение первоначальной стоимости частей основных средств за счет отнесения их на себестоимость расходов, которые касаются других хозяйственных операций;

-занижение первоначальной стоимости основных средств или отдельных их частей;

— использование основных средств не по назначению;

— завышения расходов на ликвидацию основных средств;

— несоответствие начисления амортизации в размерах и периодах наличия и движения основных средств;

— отсутствие проведения инвентаризации капитальных расходов арендованных основных средств;

— во время инвентаризации не уделяется должного внимания изучению наличия документов на основные средства и их соответствие паспортам.

Этот перечень далеко не полный и может дополняться в процессе проведения аудита. Во время изучения акта о ликвидации основных средств обращается внимание на компетентность комиссии, которая принимала участие в составлении акта о ликвидации основных средств, указывается конкретная причина их выбытия, сколько раз выполнялись ремонты, какова реальная стоимость основных средств, срок эксплуатации, наличие инвентарного номера, правильность начисления износа на такие средства, имеются ли в наличии документы на их разбраковка, оприходование в подотчет материально ответственным лицам запасных частей от разбраковка, заполнение технических паспортов, кажутся непригодные металлические предметы к «Вторсырья» и оформлено это передача соответствующими документами.

В процессе проверки правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с ремонтом основных средств и ремонтными работами, необходимо сопоставить данные аналитического и синтетического учета затрат на ремонтные работы с данным ежегодной отчетности формы №3. Достоверность данных отчета формы № 3 определяется через их сопоставление по такой схеме.

Данные о наличии и движении основных средств сопоставляются с данными итогов карточек учета движения основных средств по классификационным группам, которые, в свою очередь, сверены с показателями журнала № 4, типовой формы № В-1.

Показатели остатков основных средств на начало года сопоставляются с данными отчета формы № 1 за предыдущий год на конец года. Сопоставляются данные об остатках основных средств на начало года остаток на конец года по счету формы № 1-с графами ежегодной формы отчетности № 3, с данными журнала № 4. Показатели журнала № 4, типовой формы № В-1 сопоставляются по счетам № 10, № 13, с данными Главной книги.

Кроме проверок, аудитор уделяет внимание использованию основных средств с целью оказания помощи предприятию, раскрытию причин, которые тормозят эффективное использование основных средств, а также поиска внутренних резервов увеличения производственной мощности предприятия.

Основными документами, в которых отражаются данные об использовании оборудования, есть отчеты, или рапорты, о работе оборудования. Для осуществления контроля за использованием оборудования, аудитору необходимо проанализировать причины простоя на основании сменных рапортов, сигнальных талонов и листьев простоев. Во время анализа должны быть выявлены общее время работы и время простоя.

Повышение уровня использования оборудования — это улучшение возрастной и технологической структуры, раскрытие резервов повышения фондоотдачи. Аудитор для определения фондоотдачи может использовать такие данные: выпуск продукции, среднегодовую стоимость основных средств, в том числе активной их части, по сравнению с отчетными данными прошлых периодов, плановых (нормированных) с фактическими данными. Важным является также проверка исчисления амортизационных отчислений.

4.7. АУДИТ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При аудите целесообразности и законности отражения в учете затрат на ремонт объектов основных средстваудитор должен проверить наличие следующих первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта:

• актов технического осмотра;

• плана ремонтных работ;

• плановой и фактической сметы;

• актов приема‑сдачи работ;

В тех случаях, когда объемы затрат на капитальный ремонт значительны, аудитору целесообразно проводить встречные проверки с получением письменных разъяснений от ответственных лиц, подрядчиков и субподрядчиков.

При аудите затрат на ремонт объектов основных средств большое внимание уделяется источникам финансирования затрат.

При проверке необходимо обратить внимание на методологию учета затрат на ремонт основных средств, принятую и нашедшую отражение в приказе руководителя «Учетная политика».

Если в приказе по учетной политике заложено формирование ремонтного фонда, то предприятие для финансирования ремонта основных средств в течение ряда лет ежемесячно начисляет в этот фонд необходимые суммы в соответствии с нормативом, утвержденным самостоятельно. Аудитор проверяет правильность ежемесячных начислений и их отражение в издержках производства по дебету счетов 20, 23, 25, 26 в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов». В этом случае фактические затраты предприятия на ремонт основных средств по мере завершения ремонта подлежат отнесению на уменьшение ремонтного фонда (дебет счета 96, кредит счетов 23, 60).

Если ремонтный фонд окажется недостаточным для покрытия фактических затрат, то разницу переносят на расходы будущих периодов с кредита счетов 23, 60 в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Аудитор обязан проверить дальнейшее списание образовавшихся разниц по мере накопления средств в ремонтном фонде предприятия.

Согласно нормативным требованиям предприятия также имеют право создавать резерв на ремонт основных средств в таком же порядке, как и ремонтный фонд.

Аудитору следует помнить, что при создании на предприятии ремонтного фонда остатки средств по счету 96 не закрываются, а переходят на следующий год. Остатки созданного резерва на ремонт основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года закрываются и присоединяются к прибыли (дебет счета 96 и кредит счета 91).

На предприятиях, которые не создают ремонтный фонд, аудитор проверяет обоснованность отнесения фактических затрат, связанных с проведением ремонта, на издержки производства (себестоимость).

Ремонт основных средств с учетом положений федерального стандарта

Автор: Сильвестрова Т., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Деятельность любого учреждения невозможна без использования имущества. Объекты материальных ценностей, отвечающие признакам, установленным п. 7 ФСБУ «Основные средства», относятся к категории основных средств. В ходе эксплуатации объекты выходят из строя и требуют ремонта. Как отражаются в учете операции по ремонту объектов основных средств?

Ремонт – это комплекс технологических операций и организационных действий по восстановлению работоспособности, исправности и ресурса объекта и (или) его составных частей (ГОСТ 18322-2016 «Межгосударственный стандарт. Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения»).

Ремонт включает операции локализации, диагностирования, устранения неисправностей и контроль функционирования.

Устранение неисправностей и восстановление первичных характеристик объекта производятся:

силами работников учреждения;

посредством привлечения сторонней организации (физического лица).

Основные вопросы, которые возникают у учреждения при отражении в учете операций по ремонту основных средств, таковы:

являются ли работы капитальным или текущим ремонтом;

изменится ли балансовая стоимость объекта после проведенных работ;

как на счетах бухгалтерского учета отразить данные операции?

Ответы на эти вопросы представим далее.

Классификация ремонтных работ

Используется следующая классификация ремонтных работ (отобразим ее в виде схемы).

Краткая характеристика ремонта (текущего и капитального) в отношении объектов основных средств дана в Указаниях № 65н.

Из положений этого документа следует, что ремонтные работы (текущий и капитальный ремонт) относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ и включают в себя:

устранение неисправностей (восстановление работоспособности) отдельных объектов нефинансовых активов, а также объектов и систем (охранной, пожарной сигнализации, системы вентиляции и т. п.), входящих в состав отдельных объектов нефинансовых активов;

поддержание технико-экономических и эксплуатационных показателей объектов нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения, количества и площади объектов, пропускной способности и т. п.) на изначально предусмотренном уровне;

проведение некапитальной перепланировки помещений;

реставрацию музейных предметов и музейных коллекций, включенных в состав музейных фондов;

проведение работ по реставрации нефинансовых активов, за исключением работ, носящих характер реконструкции, модернизации, дооборудования;

восстановление эффективности функционирования объектов и систем, гидродинамическую, гидрохимическую очистку, осуществляемые помимо технологических нужд (перечня работ, выполняемых поставщиком коммунальных услуг, исходя из условий договора поставки коммунальных услуг), расходы на оплату которых отражаются по подстатье 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ.

Важность отнесения ремонтных работ к работам капитального или текущего характера продиктована особенностями отражения данных расходов на счетах бухгалтерского учета. ФСБУ «Основные средства» установлены случаи изменения стоимости основного средства по итогам проведения капитального ремонта объекта. Расходы на выполнение работ по текущему ремонту основных средств не учитываются в стоимости таких объектов.

Включение расходов на проведение ремонтных работ в стоимость ОС

После признания в бухгалтерском учете актива в качестве объекта основных средств его учет осуществляется по балансовой стоимости. Балансовой стоимостью является первоначальная стоимость актива с учетом ее изменения. С 1 января 2018 года казенные учреждения в своей работе руководствуются положениями ФСБУ «Основные средства». По общему правилу расходы на ремонт основных средств относятся на расходы учреждения. Однако положениями данного стандарта установлены отдельные случаи изменения балансовой стоимости объекта при проведении капитального ремонта.

Так, ФСБУ «Основные средства» определено, что изменение балансовой стоимости объекта основных средств возможно, если оно предусмотрено настоящим стандартом и другими нормативными актами в рамках законодательства РФ в случае:

реконструкции (в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации));

замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части;

переоценки объекта основных средств.

Таким образом, если капитальный ремонт проводится в целях модернизации, реконструкции, технического перевооружения и в ходе него замещается объект или его составная часть, данные расходы включаются в стоимость основного средства.

Далее прирешении вопроса о включении затрат по ремонту в стоимость основного средства интерес представляет п. 27 ФСБУ «Основные средства», которым установлено, что если порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены его отдельных составных частей, при условии что такие составные части в соответствии с критериями признания объекта основных средств, которые предусмотрены п. 8 ФСБУ «Основные средства», признаются активом, затраты по такой замене, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения. При этом стоимость объекта основных средств, в отношении которого были проведены восстановительные (капитальные ремонтные) работы, уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями ФСБУ «Основные средства» о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств (при условии документарного подтверждения стоимостных оценок по выбываемому объекту).

Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение в бухгалтерском учете положений п. 27 ФСБУ «Основные средства» в отношении групп основных средств.

Итак, для применения п. 27 ФСБУ «Основные средства» и изменения стоимости объекта в результате работ по проведению его капитального ремонта должны выполняться следующие условия:

1) объект включает в себя несколько составных частей, каждая из которых признается активом (основным средством) в силу п. 8 ФСБУ «Основные средства»;

2) порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены отдельных таких составных частей (составной части) объекта.

При проведении работ по замене отдельной составной части объекта бухгалтер совершает:

операцию по разукомплектации объекта, отражающую выбытие заменяемой части (при совершении операции стоимость объекта уменьшается);

операцию по включению в стоимость объекта установленной в ходе проведения капитального ремонта новой части (при совершении операции стоимость объекта уменьшается).

Если на балансе учреждения числится оборудование, требующее проведения регулярных осмотров на предмет наличия дефектов, являющихся обязательным условием его эксплуатации (в соответствии с правилами эксплуатации объектов), а также если при проведении ремонта создаются самостоятельные объекты активов (при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 ФСБУ «Основные средства»), затраты на создание таких активов формируют объем произведенных капитальных вложений с дальнейшим признанием данных расходов в стоимости объекта основных средств (либо с увеличением стоимости учитываемого объекта, либо с признанием самостоятельных объектов учета) (п. 28 ФСБУ «Основные средства»). В этом случае любая учтенная ранее в стоимости объекта основных средств сумма затрат на создание аналогичного актива при проведении предыдущего ремонта подлежит списанию в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата) в сумме остаточной стоимости заменяемого актива (Письмо Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237). К рассматриваемому случаю не относятся затраты на осуществление текущего (капитального) ремонта объектов основных средств, в результате которого не создаются объекты, признаваемые активами. Например, затраты по осуществлению ремонта помещения в объеме работ по покраске, побелке, замене окон, дверей, иных аналогичных работ включаются в состав расходов текущего финансового года без отнесения на увеличение стоимости ремонтируемого объекта основных средств. Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение положений п. 28 ФСБУ «Основные средства» при ведении учета основных средств, групп основных средств.

Бухгалтерский учет операций по ремонту техники

Операции отражаются на счетах бухгалтерского учета казенного учреждения по правилам, предусмотренным инструкциями № 157н, 162н. Однако на момент написания консультации положения вышеназванных инструкций не были приведены в соответствие с требованиями ФСБУ. Так, п. 27 Инструкции № 157н установлено, что изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов. Затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение объекта нефинансовых активов относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.) по результатам проведенных работ.

Результат работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих его стоимость (включая замену элементов в сложном объекте основных средств (в комплексе конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое)), подлежит отражению в регистре бухгалтерского учета – инвентарной карточке соответствующего объекта основных средств путем внесения записей о произведенных изменениях без отражения на счетах бухгалтерского учета.

То есть Инструкцией № 157н не установлены случаи изменения стоимости основных средств в результате проведения работ по их капитальному ремонту. В то же время требование о применении ФСБУ «Основные средства» государственными (муниципальными) учреждениями с 1 января 2018 года установлено как самим стандартом, так и Законом № 402-ФЗ.

Из норм действующих нормативных актов следует, что учреждения реализуют положения, установленные ФСБУ, исходя из методологии учета, предусмотренной инструкциями № 157н, 162н и письмами Минфина, в которых разъясняются особенности отражения на счетах бухгалтерского учета тех или иных операций.

Методологией учета установлено, что расходы на ремонт объектов основных средств, не изменяющий стоимость ремонтируемых объектов, отражаются на счете 0 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества». Если в результате ремонтных работ учреждение приобретает запасные части, они принимаются к учету на счете 0 105 36 000 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения», а затем при их установке на ремонтируемый объект списываются на расходы учреждения. Расходы на капитальный ремонт объектов, изменяющий их стоимость, формируются на счете 1 106 31 000 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения».

Далее на примерах рассмотрим особенности отражения в учете операций по ремонту основных средств.

Пример 1.

Принтер, входящий в состав компьютера, сломался. Учреждение приобрело новую запасную часть для его ремонта. Ремонт принтера выполнил работник. Стоимость комплектующей части – 3 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета операции по замене части принтера будут отражены так: